Особенности применения УСН «доходы минус расходы» в 2022 году

Для упрощенной системы налогообложения 15% (УСН «доходы минус расходы») характерно то, что при ее применении учитываются как доходы, так и затраты предприятия. На первый взгляд, УСН — это достаточно простой и удобный режим, еще одним достоинством которого является то, что переходя на него, юридическое или физическое лицо предпринимательской деятельности в 2022 году освобождается от уплаты налога на прибыль или же налога на доходы физического лица (для индивидуальных предприятий), НДС (кроме установленных ст.346.11 НК РФ случаев), налога на имущество. Но при детальном изучении оказывается, что система «доходы минус расходы» не так уж проста и достаточно специфическая.

Определение налоговой базы при пятнадцати процентной УСН в 2022 году

Согласно ст.346.18 НК РФ, в том случае, когда объектом налогообложения — прибыль, уменьшенная на величину затрат, налоговой базой являются выраженные в денежном эквиваленте доходы, уменьшенные на объемы расходов организации или индивидуального предприятия, определенные нарастающим итогом с начала года.

При этом, размер налога к уплате, не может быть меньше минимальной суммы налога, которая составляет 1% от полученной организацией выручки (ст.346.15 НК РФ). Кроме того, плательщик вправе уменьшить исчисленную налоговою базу в текущем налоговом периоде на суммы убытков, что были получены в предыдущих периодах, в которых применялась УСН 15%.

Определение доходов и расходов в 2022 году

При определении объекта налогообложения должны учитываться совокупные доходы предприятия, к которым относят всю выручку, что получила организация в результате реализации, а также от осуществления внереализационной деятельности. Сама по себе форма полученной выручки не имеет значения — она может быть как натуральной (например, в виде товаров), так и поступить в кассу или на счет. При этом не учитывается прибыль, предусмотренная гл.25 НК РФ, а также полученные дивиденды, если их налогообложение производилось налоговым агентом.

При определении расходов, руководствуясь ст.346.16, налогоплательщик уменьшает общий объем доходов на следующие затраты:

• расходы на приобретение, изготовление или сооружение основных средств, их реконструкцию, достройку, модернизацию, дооборудование или переоснащение;
• расходы на приобретение нематериальных активов или их изготовление;
• затраты на ремонт основных средств (в т.ч. взятых в аренду), а так же на гарантийный ремонт и обслуживание;
• арендная (в том числе, лизинговая) плата;
• расходы на все типы социального страхования сотрудников, имущества и ответственности;
• затраты на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• объемы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам, работам или услугам, что подлежат включению в состав затрат;
• проценты, что уплачиваются за предоставленные кредиты и займы, а также оплата услуг кредитных организаций;
• таможенные платежи, что были уплачены при ввозе продукции на территорию России и территории, находящиеся под её юрисдикцией;
• затраты на пожарную безопасность;
• командировочные расходы (проезд, оформление необходимых проездных документов, наем жилого помещения, суточное довольствие, консульские, аэродромные и другие подобные сборы);
• затраты на содержание служебного транспортных средств, а также компенсация сотрудникам за использование ними личного транспорта в служебных целях;
• оплата бухгалтерских, аудиторских, юридических и нотариальных услуг;
• затраты на канцтовары;
• оплата услуг связи, а также телефонных, почтовых и телеграфных услуг;
• затраты на рекламу;
• материальные расходы;
• затраты на приобретение прав пользования базами данных и программами ЭВМ;
• затраты на освоение новых производственных мощностей;
• выплата агентских и комиссионных вознаграждений;
• оплата налогов и сборов;
• оплата стоимости продукции, что была приобретена для дальнейшей реализации, а также затраты, что связаны с её хранением, обслуживанием и транспортировкой;
• оплата проведения обязательной оценки, целью которой является контроль правильности уплаты налогов в бюджет;
• затраты на подтверждение соответствия условиям договоров или установленным техническим регламентам и действующим стандартам товаров, работ, услуг;
• оплата за изготовление правоустанавливающих и технических документов;
• оплата экспертных услуг и услуг по изготовлению и выдаче документации необходимой для получения лицензии;
• оплата прохождения сотрудниками профподготовки или переподготовки;
• судебные затраты, а также арбитражные сборы;
• оплата сервисного обслуживания контрольно-кассовой техники;
• оплата услуг по вывозу твердых бытовых отходов.

Для применения УСН «доходы минус расходы» в 2022 году все вышеперечисленные затраты предприятия должны быть экономически обоснованы (то есть, должны быть произведены с целью осуществления деятельности, что направлена на получение выручки) и иметь документальное подтверждение.

Все первичные документы, что могут их подтвердить (акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры, авансовые отчеты, путевые листы, таможенные декларации и т.п.) должны быть сохранены и правильно оформлены (п.2 ст.346.17 НК РФ).

Действующий в 2022 году порядок признания доходов и расходов

Согласно ст.346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день, в который произошло поступление денежных средств на банковский счет или в кассу, а также получение другого имущества либо имущественных прав. В случае, когда контрагент использовал для оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) векселя, то датой получения выручки налогоплательщиком является датой оплаты векселя.

При осуществлении возврата сумм, что были получены в счет предварительной оплаты, прибыль периода, в котором произошел возврат, должна быть уменьшена на его сумму. Расходами предприятия признаются все фактически оплаченные затраты. При этом, применяя упрощенную систему «доходы минус расходы», необходимо учитывать ряд особенностей:

• оплата приобретенных предприятием материалов или сырья, а также те расходы, что связаны с реализацией продукции, учитываются только после их фактической оплаты;
• оплата стоимости продукции, что была приобретена для дальнейшей реализации, учитывается постепенно, по мере реализации этой продукции по средней стоимости или по стоимости товара, либо же методом ФИФО (по цене первых по времени приобретения) или ЛИФО (по цене приобретений, последних по времени);
• затраты на перечисление налогов и сборов учитываются в тех размерах, которые были фактически уплачены налогоплательщиком. В случае наличия задолженности по перечислению налогов и сборов, затраты на её погашение учитываются в тех отчетных периодах, когда была погашена эта задолженность;
• все затраты на приобретение, изготовление или сооружение основных средств, на их реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование или переоснащение должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода;
• если налогоплательщик передает продавцу в счет оплаты приобретаемой продукции (услуг, работ), а также имущественных прав векселя, то затраты на указанные приобретения учитываются только после оплаты данного векселя.

При переходе организации или индивидуального предприятия с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы», все затраты, что относятся к налоговым периодам, в которых применялась УСН 6%, при определении налоговой базы не берутся в учет.

Лимит доходов для предприятий, применяющих упрощенку в 2022 году

В зависимости от коэффициента-дефлятора лимит доходов по УСН ежегодно меняется. В 2022 установлен коэффициент 1,067, поэтому ограничение по доходам за налоговый период будет составлять 60 млн.руб. × 1,067 = 64,02 млн.руб.
Именно эта сумма определяет размер лимита доходов, который дает право на сохранение УСН.

Все доходы, указанные в Книге доходов и расходов, определяют величину, которую нужно сопоставить с ограничением по доходам для понимания легитимности дальнейшей деятельности на УСН.

Если в текущем 2022 году сопоставляемая величина  превысит лимит в  64,02 млн.руб, то налогоплательщик будет вынужден перейти на общую систему налогообложения в начале того квартала, когда было зафиксировано превышение.

Важным моментом является то, что при совмещении данной системы с единым налогом на вмененный доход в лимит не включается выручка от «вмененной» деятельности. Если же совмещается упрощенка и патент, то в совокупном доходе выручка от патентной деятельности должна учитываться.

Расчет суммы налога для режима «доходы минус расходы» в 2022 году

При использовании УСН «доходы минус расходы» сумма подлежащих уплате налогов рассчитывается при помощи формулы

Н = (ВД — ВР)× 0,15,

где Н — сумма подлежащего к уплате налога;
ВД — валовые доходы предприятия;
ВР — валовые расходы.
Исчисление сумм налога производится за соответствующий налоговый период (квартал, полгода, девять месяцев). Уплатить налог следует не позднее установленных ст.346.23 НК РФ сроков.

Основные недостатки УСН 15% в 2022 году

Так же, как и всякий режим налогообложения УСН «доходы минус расходы» имеет свои недостатки. К ним относится невозможность включения в учет всех расходов предприятия, а также обязательный минимальный налог – даже получив убытки, налогоплательщик обязан будет уплатить 1% от суммы выручки. Кроме того, особое внимание следует уделять документации, которую выдает поставщик – учет затрат возможен только при условии абсолютной полноты и правильности её заполнения.

Упрощенный режим не выгодно применять убыточным компаниям, а также тем, в структуре затрат которых большую часть занимают те затраты, что, согласно законодательству, не входят в перечень допустимых, но подлежат учету при расчете налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль.

Предприятиям, что планируют достигнуть уровня развития, при котором будет превышен допустимый при УСН порог прибыли, численности сотрудников, а также стоимости основных средств, также следует задуматься о целесообразности применения данного режима.

Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях