Порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость

Декларация по налогу на добавленную стоимость, согласно ст. 174.1 НК РФ, представляется физическими и юридическими лицами-плательщиками НДС, налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по его уплате в бюджет, а также лицами, не признанными плательщиками данного налога и перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Порядок заполнения документации гласит, что предприятия, не являющиеся налогоплательщиками НДС, но выставляющие своим клиентам счета-фактуры обязаны подавать декларацию.

Согласно ст. 80 НК РФ, декларация по НДС является заявлением налогоплательщика о полученных доходах и их источнике, произведенных расходах, объекте налогообложения, о налоговой базе, льготах, исчисленной суме НДС, и других важных данных, служащих основанием для исчисления налога. Подается данная отчетность по НДС по месту фактического учета налогоплательщика не позднее двадцатого числа того месяца, следующего за налоговым периодом (как пример, декларацию за второй квартал 2014 года следует подать до двадцатого июля 2014 г.).

По причине вступления в действие новой редакции п. 5 ст. 174 НК РФ с 1 января 2014 года налогоплательщики, вне зависимости от численности сотрудников, обязаны подавать декларацию установленного формата посредством телекоммуникационных каналов связи через специализированного оператора документооборота.

Порядок заполнения (а именно пункт 8) предусматривает, что днем представления декларации является дата отправки по электронной почте, фиксируемая у оператора связи.

Порядок заполнения декларации в 2014 году

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкция по её заполнению утверждены приказом Министерства финансов №104н от 15.10.2009 г. и на протяжении 2014 года никакие поправки в неё не вносились. Однако при этом Письмо ФСН России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы» рекомендует с первого января 2014 года указывать коды ОКТМО (Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований) вместо кодов ОКАТО (Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления).

Очень важно правильно и грамотно заполнить декларацию – это является залогом возврата налога предприятию. Для этого нужно точно знать схему оформления данного документа и как правильно заполнить каждый раздел.

Основные разделы:

• титульный лист;
• раздел 1, отражающий суммарный объем налога, подлежащего уплате в государственный бюджет;
• раздел 2, который показывает объемы отчислений, подлежащих перечислению в государственный бюджет по данным налоговых агентов;
• раздел 3 – является расчетом отчислений, что подлежат уплате по тем операциям, что облагаются ставкой ноль процентов;
• приложение 1 к разделу 3, где указывается подлежащий к уплате НДС, что возник по причине его восстановления за текущий год или предыдущие годы;
• приложение 2 к разделу 3, где производится расчет размера налога на добавленную стоимость по торговле товарами (работами, услугами) и передаче прав собственности, а также НДС, что подлежит вычету иностранным резидентом, что действует через собственные представительства на территории России;
• раздел 4 – позволяет рассчитать НДС по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение нулевой ставки;
• раздел 5 – позволяет рассчитать вычеты по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение ставки НДС ноль процентов;
• раздел 6, в котором рассчитывается НДС по коммерческим операциям, относительно каких нет документального обоснования применения ставки ноль процентов;
• раздел 7, где указываются коммерческие операции, что не подлежат обложению НДС, а также не признаны налогоплательщиком или осуществлены на не принадлежащей России территории.

Инструкция по заполнению требует обязательного оформления в 2014 году титульного листа и первого раздела. Остальные же разделы включаются в состав декларации только тогда, когда в деятельности субъекта предпринимательства присутствуют операции, попадающие под действие соответствующей нормативной базы.

Инструкция по заполнению гласит, что декларация по НДС должна составляться на основании данных книг покупок и продаж и данных регистров бухгалтерского (или налогового) учета.

Пример заполнения декларации в 2014 году

Оформление этого документа начинается с титульного листа. В соответствии со свидетельством взятия на учет в налоговые органы следует заполнить ИНН и КПП. В графе «Номер корректировки» при сдаче первичного документа указывается код 0, а если сдается уточненка – код 1.

При заполнении налогового периода следует указать код, который предусматривает Порядок заполнения декларации. Пример: при предоставлении декларации за первый квартал проставляется код 21, за второй – 22, за третий – 23, за четвертый квартал – 24. В поле «Отчетный год» указывается год, за который предоставлена декларация.

Далее указывается номер службы, в которую подается этот вид отчетности и устанавливается код 400, означающий, что данный документ подан по месту регистрации налогоплательщика. Затем указывается ОКВЭД согласно действующему в 2014 году классификатору кодов экономической деятельности. В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю», в случае если документ подписан руководителем предприятия, ставится цифра 1, а если по доверенности – цифра 2.

Ячейка «Подпись» должна содержать подпись вышеуказанного лица. Кроме того, если данная декларация была подписана не руководителем предприятия или организации, то в ячейке «Документ, указывающий полномочия представителя» должен быть указан вид документа, что подтверждает полномочия подписанта (пример: если декларация подписана по доверенности, то нужно указать название документа, номер данной доверенности и её дату).

Раздел 1 несет в себе информацию об объемах налога, что подлежат уплате в бюджет государства или возмещению из бюджета. Пример заполнения первого раздела:

• строка 010 – содержит код согласно ОКТМО. В соответствии с Приказом Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013», с первого января 2014 года в действие вступил ОКТМО ОК 033-2013;
•  020 – указывается цифровой код бюджетной классификации (18210301000011000110), который нужен для зачисления НДС на проданные товары (услуги, работы);
• строка 030 – отображается количественное число налога, что подлежит уплате в бюджет государства в соответствии сп. 5 ст. 173 НК РФ, которую должны рассчитать физические или юридические субъекты предпринимательской деятельности, выставляющие счета-фактуры;
• в строчке 040 – указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате согласно п. 1 ст. 173 НК РФ;
• стр. 050 – отражает сумму, что подлежит возмещению из государственного бюджета.

Итоговое количество по стр. 040 и 050 можно посчитать, исходя из данных третьего раздела.

Раздел 2 заполняется исключительно налоговыми агентами. Порядок его заполнения следующий:

• строчка 010 – указывается КПП отделения иностранного предприятия (если декларацию предоставляет отделение иностранной организации, которое уполномочено вести централизованный порядок уплаты НДС и подачи финансовой документации);
• строка 020 – наименование иностранного субъекта предпринимательства, что не состоит на учете в налоговом органе;
• стр. 030 – ИНН вышеуказанного лица;
• строка 040 – код бюджетной классификации;
• стр. 050 – указывается код согласно с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований;
• строка 060 – налог на добавленную стоимость, что исчислен к уплате налоговым агентом;
• строка 070 – указывается код операции, что осуществлялась лицом, на которое возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога;
• стр. 080 – отображается количество НДС, что исчислено налоговым агентом за данный налоговый период;
• строчка 090 – указывается размер налога на добавленную стоимость, что исчислен с оплаты в счет предстоящих операций по продаже товаров (работ, услуг).

Важно знать, что если по стр. 080 данные отсутствуют, то значение из стр. 090 должно быть перенесено в стр. 060, а при отсутствии данных по стр. 090 в стр. 060 переносится значение, указанное в стр. 080.
[goo_mid]

Раздел 3 отображает данные ставки налога и налоговой базы, а также объемы начисленного налога и налоговых вычетов. Порядок заполнения:

• необходимо указать ИНН и КПП плательщика;
• графы 3 и 5 (стр. 010-040) содержат налоговую базу, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ и ст. 153-157 НК РФ, а также сумму налога по применяемой ставке;
• строки 010 и 020 – суммы, облагаемые соответственно ставкой 18% и 10%. Данные показатели можно посчитать, умножив данные гр. 3 третьего раздела на 18 или на 10 и поделив результат на 100.

Порядок заполнения по строкам:

• стр. 030 и 040 можно посчитать, умножив данные гр. 3 третьего раздела на 18 и поделив на 118 или умножив на 10 и поделив на 110;
• 050 (гр. 3 и 5) – отображается налоговая база и размер НДС при реализации организации как имущественного комплекса;
• 060 (гр. 3 и 5) – отражается налоговая база и объем исчисленного налога при выполнении строительных и монтажных работ, что выполнялись для собственных потребностей;
• 070 (гр. 3 и 5) – указываются суммы оплаты в счет предстоящих операций по продаже товаров, работ, услуг. Кроме того, в строке 070 правопреемниками указываются и суммы авансовых или других платежей в счет предстоящей продажи товаров, работ, услуг;
• 080 (гр. 3 и 5) – указываются суммы, что связанны с расчетами по плате за товары, работы, услуги, которые увеличивают налоговую базу соответственно с ст. 162 НК РФ;
• 090 (гр. 5) – отражается подлежащий восстановлению размер НДС. Помимо этого в строке 090 и гр. 5 строки 100 (в том числе) указывается сумма, предъявленная при покупке товаров (работ, услуг) и ранее принятая к вычету, что подлежит восстановлению при совершении тех операций, к которым применяется нулевая ставка;
• 110 (гр. 5) – отражается сумма НДС, что была предъявлена налогоплательщику-клиенту при перечислении ним оплаты;
• 120 – общая сумма НДС;
• 130-210 – указываются объемы НДС, подлежащие вычету. Отдельно следует отметить, что в строке 200 (гр. 3) продавец отображает те суммы, что отражены в строке 070 третьего раздела. Кроме того, в строке 200 указываются суммы, что приняты к вычету у правопреемника, а также исчисленные правопреемником с сумм авансовых (или каких либо других) платежей;
• 210 (гр. 3) – подлежит заполнению налогоплательщиком-покупателем. Здесь содержатся суммы, подлежащие вычету и перечисленные в бюджет;
• 220 (гр. 3) – сумма строк 130 и 150-170,а также 200 и 210;
• строка 230 (графа 3) – итог, что исчисляется к уплате по разделу;
• 240 (гр. 3) – итог, исчисленный к уменьшению по данному разделу.

Четвертый раздел несет информацию о тех операциях, которые имеют освобождение от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость либо облагаются нулевой ставкой. Порядок заполнения раздела 4 в 2014 году:

• гр. 1 – отображает коды операций;
• гр. 2 – указываются налоговые базы по каждому коду, облагаемые ставкой ноль процентов за тот период, за который предоставлена декларация;
• гр. 3 – отражаются вычеты по вышеуказанным операциям;
• гр. 4 – сумма НДС по каждому коду;
• гр. 5 – проставляется сумма налога, что была ранее принята к вычету по тем операциям, что не имели документального обоснования применения нулевой ставки;
• строка 010 – общий объем налога, принимаемый к вычету (графа 3 + графа 4 – графа 5).

Пятый раздел заполняется, если у предприятия возникло право включить суммы налога, для которых документально подтверждено применение ставки 0%, в налоговые вычеты. Порядок заполнения пятого раздела декларации в 2014 году:

• гр. 1 – код операции;
• гр. 2 – отражаются налоговые базы по каждой операции, причем нулевая ставка должна быть подтверждена документально;
• гр. 3 – объем налога по операциям;
• гр. 4 – налоговые базы по каждому коду;
• гр. 5 – сумма налога по тем кодам, что не имеют документального обоснования применения ставки 0%, но у них возникло право на вычет в периоде, за который подается декларация;

Раздел 6 подлежит заполнению, если предприятие осуществляло операции, не имеющие документального подтверждения на применение ставки ноль процентов. Оформление:

• гр. 1 – указываются коды операций;
• гр. 2 – налоговые базы по каждой операции, соответствующие  ст. 167 НК РФ;
• гр. 3 – отражается объем НДС;
• гр. 4 – вычеты по продажам по всем кодам, что не имеют подтверждения права применения нулевой ставки;
• стр. 010 – итог по гр. 2-4;
• строка 020 – заполняется, если значение гр. 4 стр. 010 меньше значения гр. 3 стр. 010;
• строка 030 – подлежит заполнению, если значение гр. 4 стр. 010 больше значения гр. 3 стр. 010

В седьмом разделе предоставляются данные об операциях, что не подлежат налогообложению или освобождены от него, а также тех, что осуществлялись за пределами России:

• гр. 1 стр. 010 – содержит коды операций;
• гр. 2 стр. 010 – отображается стоимость товаров (услуг, работ), не подлежащих уплате НДС или реализуемых за пределами территории России;
• гр. 3 стр. 010 – указывается стоимость приобретенных материальных ценностей или услуг, что не облагаются НДС, по каждому коду;
• гр. 4 стр. 010 – указываются суммы налога, что были предъявлены при покупке товаров (услуг);
• строка 020 – отражается сумма оплаты (предоплаты) за поставку услуг, товаров, работ, производство которых длится более полугода.

В случае не отражения (или неполного отображения данных), либо ошибок, что приводят к занижению суммы НДС к уплате, согласно  п. 1 ст. 81 НК РФ, предприятие обязано предъявить уточненную декларацию, а также уплатить в государственный бюджет его недоимку и пени соразмерно этой недоимке. Однако законодательная база Российской Федерации предусматривает варианты, когда плательщик НДС может быть освобожденным от ответственности при подаче уточненки.

Пример освобождения от данной ответственности:

• уточненка подана до момента, когда налогоплательщику стал известен факт об обнаружении налоговой инспекцией занижения сумм налога, представленного к уплате или о назначении финансовой проверки по данному вопросу;
• при уплате недостающей суммы и пени до предоставления налогоплательщиком уточненной декларации.

Уточненка должна содержать правильные показатели, которые исчислены с учетом всех дополнений и изменений в нормативной базе. Следует отметить, что налоговые агенты должны отражать данные только по тем плательщикам, у которых были обнаружены искажения или ошибки. Уточненка в 2014 году подается на бланке установленной формы, что действовал в периоде, за который был произведен перерасчет.

Как видно из всего вышесказанного, формирование декларации  значительно можно упростить, используя пример её заполнения.

Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях