Перечень товаров, облагаемых ставкой НДС 10 процентов

Как известно, сегодня Россия применяет три налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость: ставка НДС 0 процентов, ставка НДС 10 процентов, а также ставка НДС 18 процентов.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, для предприятий, которые занимаются реализацией или экспортом товаров (работ, услуг) в сфере транспортных услуг, судостроительства, космической деятельности, международных перевозок предусмотрена налоговая ставка 0 процентов.

Десятипроцентная ставка является пониженной. При помощи ставки НДС 10 процентов государство стимулирует развитие определенных видов деятельности.

Применение ставки 18 процентов показано, если деятельность субъекта предпринимательства не входит в перечень операций, что облагаются по ставке 0 процентов и 10 процентов.

Исходя из п. 2 ст. 164 НК РФ, уплата НДС по ставке 10 процентов устанавливается при продаже продуктов питания, детских товаров, печатной продукции, товаров, связанных с медициной.

Случаи налогообложения ставкой НДС 10 процентов

1. Реализация продовольственных товаров, что предусмотрено в подпунктами 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. Перечень данных товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 и включает в себя:

• скот и птицу (в живом весе);
• мясо и (или) мясные продукты. Исключение составляют деликатесные продукты питания (телятина, языки, вырезка, колбасных изделий высшего сорта, копченостей, запеченных говядины и свинины, консервов);
• молоко и молочные продукты питания. Сюда относится и мороженое, которое производится на основе молока (кроме плодово-ягодного, а также приготовленного с добавлением пищевого и фруктового льда);
• яйца и яйцепродукты;
• растительные масла;
• маргарин;
• сахар;
• соль;
• хлеб и разнообразные хлебобулочные изделия, в том числе сдобные, а также сухари и бараночные изделия;
• продукты переработки семян;
• крупы;
• макаронные изделия;
• мука;
• живая рыба (кроме рыбы ценных пород — лосося, белорыбицы, форели, осетровых, семги);
• рыбопродукты и морепродукты, включая сельдь, пресервы, различные консервы. Исключение — деликатесные продукты питания (икра рыб ценных пород, консервы и пресервы из них, лангусты, мясо крабов);
• овощи, в том числе картофель;
• продукты диабетического питания и продукты детского питания.

С 01.01.2013 перечень продуктов питания, что подлежит обложению по НДС по десятипроцентной ставке, пополнился. К нему добавились жиры (кондитерские, кулинарные, пекарскими, заменители молочного жира), заменители (улучшители) масла-какао, топленые смеси, спреды (Федеральный закон от 29.11.2012 №206-ФЗ).

Данный перечень продуктов питания содержит примечание, в котором разъясняется, что принадлежность тех или иных продуктов отечественного производства к облагаемым по десятипроцентной ставке подтверждается, если коды их сертификата соответствуют Общероссийскому классификатору продукции.

Во избежание налоговых споров, предприятию, что занимается реализацией продуктов питания необходимо обзавестись сертификатами соответствия, особенно для подлежащих обязательной сертификации товаров.Перечень этих товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 1.12.2009 г. № 982.

Что касается импортных товаров, которые реализовываются на территории России и при этом облагаются ставкой НДС 10 процентов, то они систематизируются в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. В решении Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54 для таких товаров утверждены коды.

2.  Реализации детских товаров:

• изделия из трикотажа для младенцев и детей от ясельной до старшей школьной возрастной группы (бельё, чулочно-носочные изделия, верхние изделия из трикотажа, трикотажные головные уборы, шарфы, перчатки);
• изделия швейной промышленности, в том числе те, что изготовлены из натурального кролика или овчины, верхняя одежда (включая костюмную и плательную группы), белье, одежда, головные уборы. Исключение – изделия из натуральных кожи и меха, кроме товаров из овчины и кролика;
• обувь (помимо спортивной);
• детские кроватки;
• детские матрацы;
• коляски;
• игрушки;
• подгузники;
• школьные принадлежности (тетради и дневники школьные, пеналы, альбомы и тетради для рисования, счетные палочки, счеты школьные, папки для тетрадей, альбомы для черчения, обложки для дневников, тетрадей и учебников, кассы букв и цифр, пластилин).

Конкретный перечень детских товаров, облагаемых десятипроцентной ставкой представлен в подпункте 2 п. 2 ст. 164 НК РФ

3. Реализация книжной продукции, связанной непосредственно с образованием, культурой и наукой (помимо эротической), а также печатной периодики (кроме изданий, что несут рекламный или эротический характер). Периодическим печатным изданием является журнал, газета, альманах, бюллетень, либо другое издание, что имеет текущий номер, постоянное название и выходит в продажу не реже раза в год. Периодическим печатным изданием рекламного характера считается печатное издание, в котором реклама превышает объем 40 % информации одного номера данного издания.

4. Реализация медицинских товаров как отечественного или иностранного производства:

• лекарственных препаратов (включая средства, что предназначены для клинических исследований медикаментов, фармацевтические субстанции, медикаменты, приготовленные аптечными предприятиями).

Для применения ставки НДС 10 процентов обязательным является наличие у предприятия регистрационного удостоверения на конкретное наименование медикамента. Если лекарственный препарат изготовлен непосредственно аптечным предприятием, то он не подлежит регистрации. В таком случае для применения десятипроцентной ставки НДС необходимо наличие рецепта на лекарственный препарат или требования медицинского учреждения.

Перечень этих товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 г. № 688.

• изделий медицинского назначения (латексные изделия, рентгеновские фотопленки, предметы ухода за больными, бумага медицинского и санитарно-гигиенического назначения, гипс, хирургические нити, стоматологические, хирургические, перевязочные материалы, бандажи, медицинская тара, ампулы и пр.).

Обязательным условием для применения десятипроцентной ставки является наличие регистрационного удостоверения на товар, что имеет медицинское назначение.

 В случае отсутствия (а также окончания срока действия или незавершенной процедуры перерегистрации) регистрационного удостоверения на лекарственные средства и изделий, что предназначены для медицинского использования, применение налоговой ставки 10 процентов невозможно, согласно письма Минфина России от 12.07.2013 №03-07-07/27209, от 29.06.2012 №03-07-07/61, от 10.02.2013 №03-07-07/19, от 15.11.2011 №03-07-11/309, от 07.10.2011 №03-07-07/55, от 05.10.2011 №03-07-07/53.

5. В соответствии с  подпунктом 5 п. 2 ст. 164 НК РФ применение десятипроцентной ставки НДС предусмотрено при продаже племенного крупного рогатого скота или племенных овец, свиней, коз, лошадей, племенного яйца. А также спермы (что получена от племенных быков, баранов, свиней, козлов и жеребцов) и эмбрионов (что получены от племенного крупного рогатого скота, или других племенных животных — лошадей, свиней, овец, коз).

Для данной группы ставка будет применяться с первого января 2013 года до тридцать первого декабря 2017 г.

6. Ставка НДС 10 процентов будет применена до первого января 2018 года при операциях по реализации услуг в сфере передачи племенной птицы и племенного скота в пользование (или во владение) по договору финансовой аренды с правом выкупа.

Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях