Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
Каким образом поступают основные средства?
Сразу стоит оговориться. Согласно действующим нормативно-правовым актам, учет основных средств по ПБУ 6/01 ведут только юридические лица.
Источниками формирования имущественных активов любой организации являются:
- Внесение в уставный капитал организации учредителями и/или акционерами;
- Изготовление (постройка) подрядным или хозяйственным способами;
- Приобретение за счет собственных или заемных средств;
- Прочие – мена или дарение.
Несмотря на некоторые различия, все способы поступления основных средств ведут к одному – принятию ОС к учету – и подчиняются единому алгоритму, который мы и рассмотрим, представив его для удобства в виде последовательности нескольких шагов. Итак,
Шаг первый. Признание поступающего имущества основным средством
Признаки, по которым капитальное вложение в имущество может быть признано основным средством рассматривались нами подробно в статье Понятие, виды и группы основных средств. Поэтому сейчас перечислим лишь нормативно-законодательные акты, в которых эти признаки установлены.
В первую очередь это ПБУ 6/01, регулирующее, в числе прочего, и учет поступления основных средств.
Признаки отнесения к категории основных средств, перечисленные в ПБУ, должны применяться только совокупно. Так же следует руководствоваться нормами, прописанными в ОКОФ ОК 013-94, где расшифрованы уточняющие исключения для имущества, которое должно быть отнесено к ОС в обязательном порядке, даже если по остальным признакам соответствие отсутствует.
Хотим ещё раз заострить внимание на том, что каждый имущественный объект, представляющий собой конструктивно обособленную единицу или дополненный неким набором приспособлений, для отнесения к основным средствам должен быть функционально самостоятельным. Именно на этом уровне совершается большинство ошибок, которые впоследствии приводят к искажению учетных данных.
Рассмотрим самый простой пример:
Предприятием приобретены по отдельности процессорный блок за 22 700 руб., монитор за 8 200 руб., клавиатура за 960 руб., МФУ за 11 970 руб. с и мышь за 640 руб. Приобретенное имущество предназначено для организации автоматизированного рабочего места бухгалтера. Следует ли учитывать эти объекты по отдельности или собрать их в единый объект учета? Что обязательно должно быть в составе объекта «персональный компьютер», а что следует сразу списать на статью расходов?
Ни процессорный блок, ни монитор не могут использоваться в работе автономно. То же касается клавиатуры и мыши. Следовательно, они должны быть включены в состав объекта, несмотря на то, что по отдельности каждый из них не отвечает ценовому признаку и явно имеют различный срок службы.
Сложнее определиться с МФУ. Многие устройства этого типа могут выполнять некоторые функции самостоятельно и в определенных ситуациях учитываются в качестве отдельного имущественного объекта. Однако в данном случае нужно опираться на то, что без этого устройства бухгалтер не сможет полноценно выполнять свою работу. Значит МФУ тоже должно быть включено в состав объекта.
Итак, собрав в Дт счета 08 затраты на их приобретение, мы получаем объект стоимостью 44 470 руб., годный для полноценного выполнения любых необходимых в работе бухгалтера операций в течение продолжительного срока.
Иными словами:
- Стоимость выше 40000 руб.;
- срок использования более года;
- Не предназначен для перепродажи;
- Используется в целях получения выгод.
Указанные признаки свидетельствуют о том, что данный объект может быть принят к учету в качестве основного средства.
Шаг второй. Определение первоначальной стоимости объекта
Правильное определение стоимости не менее важный этап учета в отношении поступающих основных средств. Рассмотренный выше случай представляет самый простой пример формирования первоначальной стоимости имущественного объекта. Однако это скорее исключение, чем правило. В действительности размер первоначальной стоимости зависит и от способа поступления имущества (т. е. характера капитальных вложений) и от сопутствовавших этому поступлению затрат, не входящих в непосредственную стоимость объекта.
ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется на дату ввода в эксплуатацию. Из чего же складывается первоначальная стоимость при разных способах поступления имущества?
Покупка или изготовление основных средств
Первоначальная стоимость имущества, приобретенного организацией за плату, либо изготовленного (построенного) хозяйственным или подрядным способом, складывается из фактических затрат на его изготовление, строительство, приобретение, доставку и приведение в готовое к эксплуатации состояние, за вычетом налога на добавленную стоимость.
Суммарная стоимость всех затрат и является капитальным вложением.
Помимо сумм, непосредственно уплаченных продавцу за сам объект, к фактическим затратам относятся госпошлины, таможенные пошлины, оплата услуг посредников и консультантов и прочие затраты, связанные с приобретением или строительством имущества.
Иные расходы, не связанные напрямую с приобретением имущества, в первоначальную стоимость объекта не включаются, а списываются в соответствующую статью затрат.
Приобретенные за плату объекты оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
| Содержание | Дебет | Кредит |
| Не требующие монтажа | ||
| Задолженность перед поставщиком | 08 | 60 |
| Учет расходов на доставку | 08 | 60, 76,23 … |
| Ввод в эксплуатацию ОС | 01 | 08 |
| Требующие монтажа | ||
| Задолженность перед поставщиком за оборудование | 07 | 60 |
| Передача ОС в монтаж | 08 | 07 |
| Списание затрат на монтаж ОС | 08 | 70, 69, 10 |
| Ввод в эксплуатацию ОС | 01 | 08 |
Бухгалтерские проводки при строительстве ОС подрядным способом выглядят следующим образом:
| Содержание | Дебет | Кредит |
| Стоимость работ, выполненных подрядчиком | 08-3 | 60, 76 |
| Стоимость оборудования, переданного подрядчику для монтажа в строящемся объекте ОС | 08-3 | 07 |
| Материалы, переданные подрядчику для строительства ОС | 10-7 | 10-8 |
| Израсходованные подрядчиком материалы в стоимости ОС | 08-3 | 10-7 |
| Затраты, которые связаны с доведением объекта ОС | 08-3 | 23,25,26,70,76 |
| Учтен созданный объект | 01 | 08-3 |
| НДС по затратам и НДС, который предъявил подрядчик | 19 | 60,76 |
В случае, если объект был изготовлен (построен) хозяйственным способом, составляется следующая последовательность проводок:
| Содержание | Примечание | Дебет | Кредит |
| Списание материалов на постройку ОС | 08-3 | 10 | |
| Зарплата работникам, занятым в постройке, включая НДФЛ и страховые взносы | Допускается списание зарплаты АУП, если во время строительства организация не вела другой деятельности | 08-3 | 70 (68, 69) |
| Прочие затраты | 08-3 | 23, 25, 26, 60, 76 | |
| НДС по затратам | 19 | 60,76 | |
| Ввод в эксплуатацию | 01 | 08-3 | |
| Принят к вычету НДС по стройматериалам | 68 | 19 |
Внесение объекта в качестве вклада в уставной капитал
При поступлении имущества, вносимого в уставный капитал организации, его первоначальной стоимостью признается оценочная стоимость, определенная соглашением учредителей с учетом затрат на доставку и работы по приведению объекта в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации.
Кроме этого, порядок определения стоимости таких объектов регулирует и Налоговый Кодекс. Статей 277 установлено, что для целей налогового учета первоначальная стоимость имущества, переданного в уставный капитал, определяется в следующем порядке:
- При получении от российской организации, определение производится по данным налогового учета передающей организации.
- При получении имущества от физических лиц или организаций-нерезидентов, первоначальная стоимость определяется по сумме документально подтвержденных расходов за вычетом амортизации. В любом случае эта стоимость не может превышать рыночную стоимость объекта, определенную на основании независимой оценки.
При поступлении имущества в виде вклада в уставный капитал составляются следующие бухгалтерские проводки для оформления ввода в эксплуатацию:
| Содержание | Дебет | Кредит |
| Задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал | 75/1 | 80 |
| Поступление ОС в качестве вклада | 08 | 75-1 |
| Введение в эксплуатацию ОС | 01 | 08 |
Безвозмездное получение имущества или получение по договору мены
Первоначальная стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, определяется суммированием его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в готовое к эксплуатации состояние.
В тех случаях, когда имущество принимается по договору мены, то есть расчет за него ведется иными, чем денежные, средствами, первоначальная стоимость рассчитывается по стоимости тех ценностей, которые организация отдает взамен получаемого имущества.
Если же точную стоимость таких ценностей определить нельзя, первоначальная стоимость принимаемого объекта устанавливается в размере, который соответствует обычной стоимости такого имущества при его покупке.
| Операция | Дебет | Кредит |
| При безвозмездной передаче | ||
| Стоимость полученного объекта | 08 | 98-2 |
| Затраты на доведение имущества пригодности к использованию | 08 | 23, 26, 60, 76 |
| НДС поступившему имуществу | 19 | 60, 76 |
| Принятие к учету объекта | 01 | 08 |
| Амортизация по полученным объектам | 20, 23, 25 | 02 |
| Доход в размере амортизационных отчислений | 98 | 91-1 |
| При получении по договору мены | ||
| Передача материалов (МПЗ) | 62 | 91 |
| Списание стоимости материалов | 91 | 10 |
| Зачет материалов и объекта ОС | 60 | 62 |
| Оприходование имущества | 08 | 60 |
| Затраты, которые будут учитываться в составе ОС | 08 | 23, 26, 70, 76 |
| НДС по затратам, учтенным в составе ОС | 19 | 60, 76 |
| Ввод в эксплуатацию | 01 (03) | 08 |
Шаг третий. Установление срока эксплуатации основного средства
Эксплуатационный срок или, как он трактуется в нормативной документации, « срок полезного использования» (далее С.П.И.) — это период времени, в течение которого основное средство способно выполнять свои функции. Этот срок исчисляется в месяцах и устанавливается на момент ввода объекта в эксплуатацию.
Порядок установления срока полезного использования должен быть отражен во внутренних нормативных документах организации. При этом этот порядок не должен противоречить нормам, установленным ОКОФ и НК. Для приближения друг к другу данных бухгалтерского учета к данным налогового рекомендуется установить точный порядок определения срока полезного использования, поскольку в ОКОФ определяет только границы сроков в пределах каждой группы.
Если к учету принимается полученное или приобретенное имущество, побывавшее в употреблении до его приобретения, при определении его срока полезного использования следует руководствоваться ожидаемыми условными параметрами накопления износа, интенсивности эксплуатации и возможного срока службы.
Как правило, для этого создается комиссия или приглашаются сторонние специалисты.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть впоследствии пересмотрен в случаях модернизации или реконструкции – внесения изменений, существенно улучшающих состояние и конструктивные показатели объекта.
Шаг четвертый. Документальное оформление принятия к учету
Любой способ поступления имущества, принимаемого к учету в качестве основного средства, и его ввод в эксплуатацию оформляется следующими документами, являющимися обязательными:
- ОС-14 Помещение на хранение до момента ввода в эксплуатацию
- ОС-1 Акт приема-передачи объекта, кроме сооружений и зданий
- ОС-1а Акт приема-передачи сооружений или зданий
- ОС-16 Акт приема-передачи групп объектов, кроме сооружений и зданий
Эти документы составляются бухгалтерией организации после поступления:
- Документов, подтверждающих завершение создания объекта хозяйственным или подрядным способом;
- Акта о завершении строительства и наличии подтверждения подачи документов на госрегистрацию, если таковая необходима;
- Акта приема-передачи имущества и наличии подтверждения подачи документов на госрегистрацию, если таковая необходима;
- Требования М-11, если объект перед вводом в эксплуатацию находился на складе;
- Служебной записки с уведомлением об окончании работ по объектам, не сдаваемым на склад.
Все документы формы ОС подписываются членами постоянно действующей комиссии, которая создается приказом руководителя. На их основании ведется инвентарный, бухгалтерский и налоговый учет основных средств организации. Для этого каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, который должен быть маркирован объект.
Также заводится инвентарная карточка формы ОС-6 для индивидуального учета или ОС-6а для группового учета объектов.
В ней отражаются не только данные об объекте на момент его ввода в эксплуатацию, сроке полезного использования, но и в дальнейшем вносятся все изменения, касающиеся его состояния, перемещения внутри организации, проведения капитальных ремонтов. Если же количество объектов основных средств невелико, допускается ведение вместо карточек единой инвентарной книги по форме ОС-66.
Затраты, сопутствующие поступлению. Что учитывается, а что не учитывается в первоначальной стоимости
Четыре шага сделаны. Поступившее на предприятие имущество оценено, изучено и принято к учету как объект основных средств. Во всех случаях поступления имущества тем или иным способом, в определениях формирования первоначальной стоимости фигурируют «расходы, связанные с … приведением в готовое к эксплуатации состояние».
Эта весьма расплывчатая формулировка и является основным камнем преткновения. В реальной хозяйственной деятельности часто возникают нестандартные ситуации, когда трудно, основываясь только на теории, сразу определить точный состав затрат на приобретение и подготовку имущества к вводу в эксплуатацию.
Нормативные акты тоже не всегда могут дать однозначный ответ, можно или нет включить конкретный вид расходов в расчет первоначальной стоимости.
В таких случаях следует опираться исключительно на логику, здравый смысл и знание требований контролирующих органов. Впрочем, следует признать, что по сложившейся практике проверяющие чаще всего требуют избыточного включения затрат в первоначальную стоимость, даже в тех случаях, когда нормативные акты напрямую относят такие расходы к категории прочих.
Приведем несколько примеров таких затрат, которые рекомендуется включать в первоначальную стоимость, так как по ним официальные органы высказали свою позицию.
- Уплата госпошлины за государственную регистрацию объектов недвижимости и транспортных средств — письма Минфина РФ № 03-03-06/1/113 от 04.03.2010 и № 03-03-06/1/89 от 11.02.2011.
- Уплата таможенных сборов и пошлин — письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/413 от 08.07.2011.
- Лицензионные программные средства для ЭВМ — письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/7756 от 13.05.2011.
- Затраты на проектирование — письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/6494 от 21.04.2011.
- Зарплата строителей с отчислениями — письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/135 от 15.03.2010.
А вот проценты по кредиту, взятому с целью приобретения объекта или финансирования его строительства, включать в первоначальную стоимость объекта нельзя. Об этом четко сказано в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/398 от 05.07.2011.
Случается и так, что однотипные расходы в разных ситуациях могут быть либо включены в первоначальную стоимость, либо списаны сразу.
Так, например, если организация привлекала специалистов-консультантов в процессе подготовки объекта к вводу в эксплуатацию, расходы на оплату их услуг будут включены в первоначальную стоимость. Если же их услуги потребовались вторично по поводу того же объекта, но при этом объект был уже введен в эксплуатацию, расходы на оплату их услуг должны быть списаны в составе прочих затрат.
Вообще следует помнить, что любые расходы, связанные с поступлением и подготовкой объектов ОС, но произведенные после ввода этих объектов в эксплуатацию, проверяющими органами, как правило, в первоначальную стоимость не принимаются.
В этой статье мы сознательно не заостряем внимание на такой нетривиальной ситуации, когда основные средства поступают в результате выявления излишков по инвентаризации. Каждый такой случай требует особого пристального рассмотрения, так как это может повлечь за собой серьезные последствия для предприятия, связанные с тем, что их выявление одновременно выявляет и искажения в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности прошлых периодов. Помимо стандартных бухгалтерских проводок по таким объектам требуется провести отдельные организационные мероприятия для определения причин их возникновения и выявления виновных.
Видео
Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях
Добавить комментарий