Бухгалтерский учет операций по импорту товаров

Действующей в 2014 году законодательной базой по НДС предусматривается ряд случаев, когда возможен возврат НДС при импорте. Однако импортер должен понимать, что это очень сложная процедура, поэтому еще до подготовки декларации на возврат НДС при импорте следует ознакомиться со всеми нюансами.

Особенности импортных операций

Импортом является ввоз товаров на таможенную территорию российского государства без наличия обязательств об их обратном вывозе (п. 10 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ).

Доставка товаров на таможенную территорию российского государства допустима только в государственных пунктах пропуска через границу. При этом перевозчик обязан доставить ввезенную им продукцию в пункт пропуска, предъявить ее таможенному органу, а также предоставить документацию, предусмотренную ст.ст. 73-76 ТК (Таможенного Кодекса) РФ.

Отличительной особенностью импортных операций является тот факт, что налог на добавленную стоимость уплачивается не в налоговый орган, а на таможенном посту вместе с иными сборами, пошлинами и акцизами. Исключением являются следующие материальные ценности:

• продукция, что ввозится на безвозмездной основе, либо в качестве гуманитарной помощи;
• технологическое оборудование, что не имеет своих аналогов и не выпускается странами, что входят в состав Таможенного союза:
• лекарственные средства и медицинское оборудование (согласно утвержденному Правительством России перечню);
• культурные ценности, которые получают финансирование за счет средств федерального бюджета и ценности, что получены в дар культурными учреждениями;
• печатная продукция, полученная библиотеками либо музеями в результате проведения некоммерческих операций (например, международного обмена);
• не подвергавшиеся обработке природные алмазы;
• материальные ценности, что ввозятся с целью личного использования представителями зарубежных дипломатических организаций;
• ценные бумаги и валюта:
• продукция морской промышленности, выловленные и переработанные российскими организациями:
• объекты, что используются с целью изучения и освоения космического пространства;
• объекты, что направлены на реализацию Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года.

Полный перечень товаров, что получили освобождение от уплаты данного налога на таможне, приведен в ст. 150 НК РФ. В зависимости от вида ввозимых материальных ценностей, согласно ст. 164 НК РФ, налоговая ставка может варьироваться от десяти до восемнадцати процентов.

Так, десятипроцентный НДС уплачивают при ввозе импортных продовольственных товаров, медицинских препаратов и оборудования (что не входят в утвержденный Правительством РФ перечень), импортных товаров для детей, книжной печатной продукции и периодических изданий. Если продукция, что импортируется, не входит в вышеуказанные категории, то она облагается по восемнадцати процентной ставке.

Сроком уплаты налога на добавленную стоимость при импорте в 2014 году считается пятнадцать дней с момента предоставления товаров таможенному органу.

Объект налогообложения и условия вычета НДС при импорте

Согласно ст. 160 НК РФ, объект налогообложения НДС при импорте товаров состоит из стоимости данных товаров, что указана в декларации, объема таможенной пошлины и суммы акциза. 

Оплата налога на добавленную стоимость, как и других таможенных пошлин, должна производиться на счет Федерального казначейства. Чтобы налог на добавленную стоимость, оплаченный при импорте, можно было принять к вычету, необходимо выполнить следующие требования:

• ввезенные материальные ценности должны быть поставлены на учет. В случае, если данные товары были приобретены для дальнейшей продажи, то их принятие на учет осуществляется оприходованием их цены на бухгалтерский счет 41. Что же касается ввоза основных средств, то они считаются принятыми на учет сразу же после фактического их принятия на бухгалтерский счет 07 (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.02.2004 N 10865/03).
• в наличии у налогоплательщика должна быть вся необходимая первичная документация. Причем в этом случае основанием для вычета НДС, что был уплачен при импорте, считаются не счета-фактуры, а таможенная декларация;
• продукция, что ввезена должна использоваться для осуществления операций, что являются объектами обложения налогом на добавленную стоимость;
• фактическая оплата НДС таможенному органу. В случае, когда оплата импортных товаров производилась за счет средств, что были взяты в заём, налоговый орган не вправе принять решение об отказе предприятию в вычете.

Если налог на таможне был уплачен третьим лицом (например, должником импортера), то, согласно ст. 328 ТК РФ, налоговый орган не имеет законного права, чтобы отказать в вычете.Уплаченная при осуществлении импортных операций сумма НДС отражается в декларации, которую следует обязательно представить в налоговый орган не позднее 20-ого числа того месяца, что будет следующим за налоговым периодом.

• Наряду с декларацией в налоговый орган представляется следующая документация:
• заявление об импорте и уплате косвенных налогов;
• банковская выписка, подтверждающая факт уплаты налогов по осуществлению импортных операций;
• товаросопроводительная документация, которая подтверждает импорт;
• договор, который служит основанием для произведения операций по ввозу продукции;
• счета-фактуры поставщика.

Возмещение налога на добавленную стоимость при импорте в 2014 году

Предприятие имеет право на возврат при осуществлении импортных операций, если за отчетный период объем фактически уплаченного через таможенный пост НДС больше суммы НДС, подлежащего уплате, а также при ставке ноль процентов.

Предприятие может претендовать на возмещение НДС при соблюдении ряда условий:

• данное предприятие является плательщиком НДС;
• ввозимая продукция не освобождена от налога;
• подтвержденный налоговой декларацией и правильно оформленной первичной документацией факт уплаты.

В 2022 году возмещение может производиться в таких формах:

• зачет по существующим у плательщика задолженностям и пеням;
• возврат средств на банковский счет налогоплательщика;
• зачет по уплате будущих налоговых платежей;
• частичный возврат и зачет.

Бухгалтерский учет при осуществлении импортных операций в 2022 году

Налоговые обязательства перед государственным бюджетом отражает бухгалтерский 68-й счет «Расчеты по налогам и сборам». По дебету девятнадцатого счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится учет НДС, что исчислен к уплате в бюджет государства. Чтобы осуществить бухгалтерский учет при импорте, необходимо составлять следующие проводки:

1. Дт 68 — Кт 51 – оплата налога при импорте материальных ценностей на территорию российского государства.
2. Дт 19 — Кт 68 – учет объема налога по импортируемой продукции.
3. Дт 41 — Кт 60 – постановка на учет импортных товаров.
4. Дт 68 — Кт 19 – объем НДС, что был уплачен через таможню, принят к вычету.

Если, несмотря на наличие обоснованной документации, фискальными органами выносится решение об отказе налогоплательщику в возмещении, то он имеет право обратиться арбитражный суд.

Видео