Виды оценки: первоначальная, восстановительная, оценочная

В первую очередь необходимо рассмотреть понятие «основные средства». Для бухгалтерского учета основные средства (ОС) – это то, что относится к имуществу предприятия (недвижимость, оборудование, машины, оргтехника и т.д.), предназначенное для длительного использования (более 12 месяцев), обязательно используется в производственной деятельности и при этом первоначальная стоимость которого будет не ниже установленной предприятием суммы.
Основные средства в бухгалтерском учете учитываются и оцениваются в натуральном и стоимостном выражении. Оценку ОС в натуральном выражении проводят для того, чтобы определить количество имущества предприятия и оценить его технические характеристики, производственные возможности, срок службы. В стоимостном выражении отражены размеры вложений средств на формирование объекта ОС, сумму износа, переносимую на готовую продукцию.
Для бухгалтера понятие «основные средства», прежде всего, это стоимостное выражение имущества, а не его физическая форма, т.к. для бухгалтерского учета не имеет значения, на каком оборудовании, сколько каких-либо изделий планируется производить. И поэтому особую значимость для учетной работы представляет стоимостная оценка ОС, т.к. все учетные операции по основным средствам, совершаются именно в стоимостной форме.

Характеристика видов оценки стоимости основных средств

Оценка основных средств — это определение стоимости объектов ОС предприятия для учета, экономических расчетов, анализа и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей, данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
Оценка ОС может осуществляться:

  • при осуществлении сделок купли-продажи;
  • при определении размера вклада в уставной капитал;
  • при получении кредита под залог имущества;
  • при осуществлении процедуры банкротства;
  • при возникновении и разрешении имущественных споров;
  • для определения размеров страховых выплат.

В управленческой деятельности предприятия используется система стоимостных оценок ОС, вид которой определяется в зависимости от цели оценки: для внутрипроизводственной деятельности, для расчета и начисления амортизации, для налогового расчета, для продажи и сдачи объекта в аренду, для предоставления данных для кредиторов и др.

Виды оценки основных средств: балансовая, ликвидационная, страховая, инвестиционная

Основными видами оценок ОС являются: первоначальная, текущая (восстановительная) и остаточная. Кроме основных видов в бухгалтерском учете могут использоваться балансовая, ликвидационная, смешанная, страховая, инвестиционная виды оценок.
Балансовая стоимость – это тот вид оценки, на основании которого, основные средства учитываются на балансе предприятия согласно данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На практике подразумевается, что первоначальная и балансовая стоимости являются идентичными. Однако это не так. Различие появляется тогда, когда есть факт переоценки основных средств. Давайте разберемся. Стоимость объектов, по которым уже производилась переоценка, учитывается по восстановительной стоимости. Новые основные средства, которые приобретены после переоценки, учитываются по первоначальной стоимости. В итоге сумма, по которой учтены все ОС, будет являться балансовой.
Ликвидационная стоимость – это то, что можно получить от реализации выбывших из эксплуатации ОС вследствие их физического или морального износа за минусом затрат, связанных с ликвидацией основных средств. Эту оценку используются для оприходования лома.
Страховая устанавливается на основании договора о страховании имущества. В данном договоре указывается объекты ОС, относящихся к категории риска повреждения или уничтожения. При этом страховая оценка будет определена исходя из рыночной стоимости имущества в месте его нахождения на момент заключения договора страхования.
Инвестиционная характеризует стоимость объекта ОС, которая образовалась с учетом его улучшений в результате предполагаемой модернизации (т.е. с учетом инвестиций в данный объект).

Первоначальная оценка

Первоначальный вид оценки объектов ОС – это стоимость, по которой предприятие принимает свое имущество к учету. В первоначальную цену включаются все прямые затраты на приобретение ОС без учета НДС и других косвенных налогов. Кроме того, к первоначальной стоимости относятся затраты на доставку, установку и прочие расходы, связанные с вводом в эксплуатацию объекта основного средства.
При приобретении (создании) основных средств, первоначальная сумма включает в себя все фактические затраты, понесенные на покупку или создание этого ОС. В случае поступления в виде вклада в уставный капитал, первоначальная будет установлена на основании согласованной с учредителями оценке имущества. По договорам мены (бартеру) первоначальная будет равна сумме передаваемых взамен материальных ценностей. При безвозмездном получении ОС, первоначальной будет считаться его текущая рыночная цена.
По первоначальной стоимости ОС учитываются на балансе предприятия, эта величина не подлежит изменению в течение всего срока их эксплуатации. Она может пересматриваться только в случае переоценки ОС или при модернизации и капитальном ремонте, частичной ликвидации.

Текущая (восстановительная) оценка

Текущая (восстановительная) – это первоначальная стоимость, переоцененная в современных ценах. Необходимость в ней возникает тогда, когда цена ОС не соответствует складывающейся экономической ситуации на рынке. В этот момент предприятие может провести переоценку своего имущества. В процессе переоценки балансовая стоимость уточняется и изменяется на основании данных о рыночной стоимости аналогичного объекта имущества.
В результате такой переоценки появляется восстановительная стоимость, которая принимается в учете как балансовая. Для определения стоимости объекта имущества в восстановительной оценке используются следующие источники информации:

  • независимая экспертиза;
  • сведения о ценах, указанных в государственных организациях или специальных доступных источниках информации;
  • данные о ценах от компаний-производителей аналогичных объектов.

Остаточная оценка

Для финансового анализа предприятия обычно используется показатель остаточной оценки стоимости основных средств. Остаточная – это стоимость, образованная за счет разницы между суммой балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости и суммой начисленной амортизации.
Остаточная оценка стоимости объекта основного средства позволяет увидеть долю стоимости ОС, которая еще осталась не перенесенной на производимую продукцию.
Кроме этого, по остаточной стоимости можно определить степень износа имущества и выявить необходимость его обновления, т.к. фонды, у которых нулевая остаточная стоимость считаются экономически неэффективными и их желательно исключать из состава имущества предприятия.

Отражение оценки основных средств в налоговом учете

В налоговом учете используются такие виды оценки, как первоначальная, восстановительная и остаточная. Но при этом первоначальная стоимость для бухгалтерского учета и для налогового может отличаться.
В основном, это связано с моментом учета курсовых (суммовых) разниц, возникающих в момент приобретения объектов за иностранную валюту. Курсовая (суммовая) разница определяется как разница между рублевым отражением задолженности по оплате в валютном выражении на дату ее возникновения и на дату ее погашения. Расчёт разниц осуществляется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ.
В Положении по бух. учету, которое определяет порядок учета основных средств, возникшая в период расчетов за приобретенное имущество курсовая (суммовая) разница включается в состав затрат, понесенных предприятием при поступлении ОС. При этом согласно ст. 256 НК РФ курсовая разница относится к внереализационным доходам или расходам.
И в результате происходит увеличение или уменьшение «бухгалтерской» первоначальной стоимости по отношению к первоначальной стоимости, рассчитанной для налогообложения.
Также стоит обратить внимание на ст. 264 НК РФ, т.к. ряд видов затрат, которые указаны в данной статье и относимые в целях налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании Положения по бух. учету могут включаться в состав первоначальной стоимости объектов имущества.
Обязательно нужно учитывать ограничения Налогового кодекса на порядок определения восстановительной стоимости объекта. Согласно главе 25 НК РФ установлено, что в состав доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, включаются только те результаты переоценок, которые приняты к учету до 01.01.2002 года.
Т.е. результаты переоценок, которые были произведены позже или результаты переоценок, которые были осуществлены до указанной выше даты, но приняты к учету только после нее, нельзя применять для определения восстановительной стоимости, а также расчета амортизации в целях налогообложения.

Видео

Если вам понравилась статья, то я буду очень рада комментариям и обратной связи.
Если хотите получать свежую информацию по бухгалтерии и особенностям ведения бизнеса с позиции налогов, то рекомендую подписаться на блог.

    Хочу подписаться на статьи от шеф-бухгалтера
    Оставь свою электронную почту и регулярно получай свежую и полезную информацию о бухгалтерии и налогах