Налоговые обременения известны со времен зарождения общественных образований, позже сформировавших первые государства. Первые же свидетельства древних письменностей разных народов, обнаруживаемые археологами, очень часто оказываются подтверждением существования древних «налоговых» систем.
Цари шумеров и фараоны египтян, конунги викингов и славянские кнесы – все они так или иначе взимали со своих соплеменников плату, причем размер её устанавливали в зависимости от зажиточности плательщика. С развитием торговых отношений и сословных разделений эти дани, пошлины и подати видоизменялись, все более и более приобретая черты регулярных налогов.
В системном фискальном виде податные обременения в Российской империи сформировались примерно к середине XIX века. Расчетной базой для определения размеров налогов в то время чаще всего становилось понятие «двор», как определенный объем собственности, владения. Тем самым фискальные органы пытались создать более-менее справедливый порядок взимания.
Так, если небогатому мещанину мог быть вменен налог с одного «двора», соседствующий с ним успешный в торговле купец третьей гильдии платил с пяти-семи «дворов», а переход во вторую гильдию сопровождался повышением ставки и до сорока «дворов». Это, конечно, не означало, что он владел именно сорока земельными участками со строениями – понятие «двор» было условным, именно оно стало прообразом оценки капитала.
Впрочем, в нынешнем своем виде налог на имущество организаций достаточно «молод». Начало ему было положено во время «косыгинских реформ» в СССР. Окончательный современный вид этот налог приобрел к середине 90-х. Сегодня это один из значительных элементов налоговой системы нашего государства.
Налог на имущество организаций. Общие положения
Имущественный налог, взимаемый государством с организаций-налогоплательщиков, является региональным налогом. Правила исчисления, выплаты и отчетности по нему устанавливается НК РФ и нормативными документами, принимаемыми на региональном уровне.
Введение налога в действие осуществляется в порядке, устанавливаемом субъектами РФ, после чего он становится обязательным на всей территории федерального субъекта. В сегодняшнем виде налог был введен в действие Федеральным законом № 139.
Обязанность по уплате данного налога вменена всем организациям, у которых в собственности есть имущественные объекты, выступающие в роли объекта налогообложения. Организации, применяющие особые режимы налогообложения – ЕНВД, УСН, патент – освобождаются от уплаты.
Кроме того такая же преференция предоставлена:
- Организациям, являвшимся организаторами зимних XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр – до 01.01.2017 г.;
- Организациям, осуществлявшим маркетинговое партнерство с МОК по основным средствам, использовавшимся только в проведении зимних XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр – до 01.01.2017 г.;
В качестве объекта налогообложения выступают движимые и недвижимые ОС организации.
Не участвуют в формировании расчетной базы налога следующие объекты:
- земельная собственность и структуры природопользования;
- ОС федеральных служб для осуществления обороны, ГО и охраны правопорядка;
- имущественные объекты, являющиеся культурным наследием народов РФ;
- научные ядерные установки, объекты хранения соответствующих материалов и радиоактивных отходов;
- ледоколы и морские суда с ядерными энергоустановками;
- объекты, относящиеся к космической сфере деятельности;
- суда, зарегистрированные в Российском реестре;
С 2013 года не подлежит включению в налогооблагаемую базу всё движимое имущество, которое поставлено на баланс после 1 января 2013 г. как основные средства.
Таким образом, бухгалтеру имеет смысл учитывать ОС в следующей аналитической разбивке к синтетическим счетам 01 и 03:
- Объекты ОС, которые поставлены на баланс до 01.01.2013 г.;
- Недвижимые имущественные объекты, учтенные после 01.01.2013 г.;
- Основные средства, относящиеся к движимому имуществу, учтенные после 01.01.2013 г.
Имущественные объекты, имеющиеся на балансе, которые отданы во временное владение/распоряжение или находятся в доверительном управлении, а также внесенные в совместную деятельность, подлежат обложению налогом на общих основаниях.
Исключение предусмотрено для:
- Основных средств, которые составляют ПИФ. Плательщиком является управляющая компания.
- Основных средств, которые были переданы концессионеру. Плательщиком является концессионер.
Ставку налога на имущество определяют представительные органы федеральных субъектов самостоятельно. Законом предусмотрено их право на установление дифференцированных схем обложения имущества организаций, с учетом разделения категорий плательщиков и/или имущества, подлежащего обложению.
В 2014 г. максимальный размер ставки налога на имущество не должен быть больше 2.2 процентов. Такое имущество, как ж/д пути, ЛЭП и трубопроводы в 2014 году облагаются налогом по ставке не более 0.7 процентов. Если региональными представительными органами не установлены иные значения ставок в пределах разрешенных, основные средства облагаются налогом по предельным ставкам.
Порядок и сроки уплаты авансовых платежей и уплаты налога
Налоговым периодом является финансовый год, а отчетными периодами являются кварталы текущего отчетного года. Все плательщики налога на имущество организаций обязаны ежеквартально представлять расчеты и вносить авансовые платежи. Величина авансовой платы по налогу на имущество вычисляется по по формуле:
где:
N – ставка налога;
Σос –средняя стоимость ОС организации.
Иностранным юрлицам, располагающих недвижимым имуществом на территории РФ, вменяется немного иной порядок определения суммы авансовой выплаты, при котором она равняется ¼ произведения ставки и стоимости имущества на 01.01 отчетного года.
К моменту подачи декларации по имущественному налогу полагающаяся к уплате сумма должна быть перечислена налогоплательщиком. Ежеквартальные авансовые взносы и окончательная сумма налога по установленному законом правилу уплачивается по месту нахождения организации, являющейся налогоплательщиком. Это правило справедливо для налогоплательщиков на всей территории страны, но в особых ситуациях предполагает следующие исключения:
- За ОС, которые определены объектом налогообложения и стоят на балансе обособленных подразделений, уплачивается по месту нахождения подразделений;
- За ОС, которые определены объектом налогообложения и имеют иное, чем налогоплательщик или его подразделения место нахождения, уплачивается по месту их нахождения;
- За ОС, которые определены объектом налогообложения и включены в единую систему газоснабжения, уплачивается по месту их нахождения . Местом их нахождения является территория конкретного федерального субъекта.
Кроме того, отдельный порядок уплаты авансовых платежей и итогового налога на имущество установлен для ОЭЗ в Калининградской области.
Авансовые суммы и итоговый налог с иностранных организаций, содержащих свои представительства в РФ, уплачиваются по месту постановки этих представительств на налоговый учет. В остальных случаях иностранные организации платят его по месту нахождения имущества.
[goo_mid]
Средняя стоимость имущества за отчетный период исчисляется отношением суммы остаточных стоимостей ОС на первые числа всех месяцев в отчетном периоде и первое число следующего месяца, к количеству месяцев в отчетном периоде, с добавленной к нему единицы.
Среднегодовая стоимость облагаемого имущества за год исчисляется как отношение суммы остаточных стоимостей ОС на первые числа всех месяцев в налоговом году и первое число следующего месяца, к 13 (количество месяцев в налоговом периоде, с добавлением к нему одной единицы).
Справочно: Из базы в соответствующих случаях вычитают сумму капвложений в объекты гидротехнических сооружений внутренних водных путей, сооружений воздушного транспорта (кроме систем заправки самолетов, космодромов), учтенных в их балансовой стоимости после 01.01. 2010 г.
При расчете величины авансового платежа за определенный период ранее рассчитанные авансовые платежи не учитываются в расчете. Только по завершении года величина налога, подлежащая уплате, определяется разницей между исчисленным налогом и всеми начисленными авансовыми платежами.
Декларации и расчеты по авансовым платежам по налогу подаются в бумажном и электронном виде. Организации-налогоплательщики с численностью работающих более 100 человек, подают всю отчетность исключительно в электронном виде.
В качестве примера проведем исчисление размеров авансовых платежей и налога:
Допустим, что организация владеет основными средствами, чья остаточная стоимость по месяцам представлена в таблице в разбивке по группам по признаку даты принятия в эксплуатацию и принадлежности к движимому/недвижимому имуществу:
| Даты, на которые рассчитана остаточная стоимость | Аналитическая группировка | Итого стоимость ОС, принимаемых к расчету налога | ||
| ОС, учтенные до 01.01.13 | Недвижимое имущество, учтенное после 01.01.13 | Движимое имущество, учтенное после 01.01.13 не учитывается | ||
| 1 января текущего года | 150 000 | 150 000 | ||
| 1 февраля | 148 000 | 148 000 | ||
| 1 марта | 146 000 | 270 000 | 416 000 | |
| 1 апреля | 144 000 | 268 000 | 412 000 | |
| 1 мая | 142 000 | 266 000 | 408 000 | |
| 1 июня | 140 000 | 264 000 | 404 000 | |
| 1 июля | 138 000 | 262 000 | 400 000 | |
| 1 августа | 136 000 | 260 000 | 60 000 | 396 000 |
| 1 сентября | 134 000 | 258 000 | 58 000 | 392 000 |
| 1 октября | 132 000 | 256 000 | 56 000 | 388 000 |
| 1 ноября | 130 000 | 254 000 | 54 000 | 384 000 |
| 1 декабря | 128 000 | 252 000 | 52 000 | 380 000 |
| 31 декабря текущего года | 126 000 | 250 000 | 50 000 | 376 000 |
| ИТОГО за календарный год: | 1 794 000 | 2 860 000 | — | 4 654 000 |
Для налогообложения среднегодовая стоимость будет определена так: 4 654 : 13 = 358 000 руб., где 13 – количество месяцев в году, увеличенное на единицу.
Средняя стоимость для исчисления размеров авансовых платежей считается так:
- 1 квартал: (150000+148000+416000+412000) : 4* = 281 500
- 1 полугодие: (150000+148000+416000+412000+408000+404000+400000) : 7 = 334 000
- 9 месяцев: (150000+148000+416000+412000+408000+404000+400000+396000+392000 +388000): 10 = 351 400 руб.
*здесь 4, 7 и 10 — количество (3, 6, 9) месяцев + 1.
При использовании ставки 2.2% сумма авансовых платежей по кварталам составит:
- За 1 квартал: 281 500 х 2.2% / 4 = 1 584 руб. 25 коп.
- За полугодие: 334 000 х 2.2% / 4 = 1 837 руб. 00 коп.
- За 9 месяцев: 351 400 х 2.2% / 4 = 1 932 руб. 70 коп.
Годовая сумма начисленная: 358 000 руб. х 2.2% = 7 876 руб. 00 коп.
Сумма, подлежащая уплате, составляет:
7 876,00 – (1 584.25 + 1 837.00 + 1 932.70) = 2 558 руб. 05 коп.
Бухучет расчетов организации с бюджетом осуществляется обособленно на субсчете 5 к синтетическому счету 68.
В бухучете имущественный налог учитывается в прочих расходах. Начисленные суммы отражаются в кредит счета 68-5 и дебет счета 91-2.
Перечисление сумм в бюджет федерального субъекта отражается проводкой в дебет счета 68-5, корреспондируя со счетом 51.
Спасибо за предметную и подробную статью с примерами, написанную доступным языком даже для новичка в бухгалтерии. Отдельно выделю вступление с исторической справкой, даже и не подозревал об аналоге налога на имущества в Царской России.